Как выплатить дивиденды иностранному акционеру тайской компании

У собственника часто возникает вполне бытовая логика: на счёте компании лежат деньги, значит часть можно перечислить себе как дивиденд. Для тайской частной компании этого недостаточно. Денежный остаток показывает ликвидность, а дивиденд должен опираться на прибыль, которую компания вправе распределить по своим бухгалтерским данным и корпоративным документам.

Самая чувствительная точка — накопленный убыток прошлых лет. Правила для частной компании запрещают платить дивиденды, пока такой убыток сохраняется. Поэтому прибыль текущего периода сначала должна перекрыть прежний минус. Если, например, новый год дал 2 млн бат прибыли, но в балансе оставался убыток 1,6 млн, нельзя смотреть только на цифру «2 млн» и объявлять её дивидендом: сначала нужно понять, какая сумма реально осталась после закрытия накопленного убытка.

Следом идёт обязательный резерв. При распределении прибыли компания откладывает не менее 5% прибыли в резерв, пока резерв не достигнет 10% капитала компании; устав может требовать более высокого уровня. Это корпоративное распределение прибыли, а не ещё один налог с акционера. Когда нужный размер резерва уже набран, сам факт новой выплаты не означает, что компания должна бесконечно откладывать ещё по 5%.

Даже законно доступная прибыль и хороший остаток на счёте не всегда означают, что разумно вывести всю сумму. У компании после выплаты остаются зарплаты, аренда, поставщики, налоги и обычный оборотный капитал. Корпоративное право отвечает на вопрос, можно ли объявить дивиденд; платёжеспособность отвечает на другой — переживёт ли компания эту выплату без кассового разрыва.

Поэтому перед решением бухгалтерская база должна давать одну понятную цифру: прибыль после учёта прошлых результатов и обязательного резерва, из которой действительно можно делать распределение. Для промежуточного дивиденда особенно опасно опираться на приблизительную оценку «год идёт хорошо»: совет директоров должен иметь достаточно надёжные текущие данные, чтобы обосновать наличие прибыли на дату решения.

Для частной компании годовой и промежуточный дивиденд идут разными корпоративными маршрутами. Годовую выплату утверждает общее собрание акционеров. Если прибыль появилась в течение года и ждать очередного собрания нет смысла, совет директоров может объявить промежуточный дивиденд, когда у него есть достаточные основания считать прибыль достаточной для выплаты.

Сам протокол нужен не ради формальности. По нему бухгалтер, банк и сам акционер должны одинаково понимать, что именно компания решила выплатить. В решении лучше однозначно зафиксировать валовую сумму, принцип распределения по акциям или конкретные суммы по акционерам, дату выплаты, круг получателей и то, что из выплаты будет удержан применимый налог. Если цифра в протоколе, расчёте налога и банковском переводе отличается, объяснять расхождение придётся уже после движения денег.

После утверждения включается отдельный срок: для частной компании дивиденд должен быть выплачен в течение одного месяца с даты решения собрания либо совета директоров. Это не приглашение перечислить деньги немедленно. В этот месяц помещаются уведомление акционерам, расчёт удержания, подготовка налоговой формы и, при международном платеже, согласование документов с банком.

Устав компании тоже нельзя оставлять за скобками: он может содержать более строгие внутренние условия, в том числе по резерву или процедуре. И ещё одна частая ошибка — брать правила публичной компании и переносить их на обычную тайскую частную компанию. Здесь речь именно о частной компании с ограниченной ответственностью; корпоративная процедура должна проверяться по её форме, уставу и актуальной редакции применимых правил.

Фраза «дивиденд иностранцу» слишком грубая для налогового расчёта. Один и тот же паспорт может быть у человека, который живёт в Таиланде большую часть года и является его налоговым резидентом, у нерезидента, приезжающего на несколько недель, и у владельца, который держит акции через иностранную компанию. Удержание с дивиденда часто начинается с отметки 10%, но дальнейшая отчётность и налоговый результат у этих получателей различаются.

Иностранное физическое лицо, которое проводит в Таиланде 180 дней или больше в календарном году, считается налоговым резидентом по тайским правилам. Дивиденд тайской компании относится к доходу по разделу 40(4)(b), и при выплате удерживается 10%. Для резидента закон предусматривает выбор: оставить 10-процентное налогообложение дивиденда отдельно либо включить такой доход в общий расчёт; во втором варианте при выполнении условий может работать дивидендный налоговый кредит. Поэтому резиденту недостаточно знать только сумму удержания — нужно понимать, какой вариант отражения дохода он выбирает в своей годовой декларации.

У иностранного физического лица, которое не является налоговым резидентом Таиланда, тот же тайский дивиденд остаётся доходом из тайского источника, а при выплате также действует 10-процентное удержание. Но резидентские правила о выборе режима и дивидендном кредите нельзя переносить на нерезидента автоматически. Отдельный вопрос возникает уже в стране его налогового резидентства: там дивиденд может подлежать декларированию, а тайский налог — зачитываться только при выполнении местных требований.

Если акционер — иностранная компания, не ведущая деятельность в Таиланде, включается раздел 70 Налогового кодекса. Тайский плательщик удерживает налог с дивиденда, а действующая форма ภ.ง.ด.54 / P.N.D.54 прямо относит дивиденды по разделу 40(4)(b) к выплатам с 10-процентным налогом. Законный базовый срок подачи формы и перечисления налога — в течение семи дней после окончания месяца, в котором выплата сделана. Электронный календарь может давать иной операционный срок для конкретного месяца, поэтому его проверяют на дату платежа, а не переносят из старой памятки.

Иностранная компания, которая действительно ведёт деятельность в Таиланде, — уже другой сценарий. Наличие филиала, постоянного присутствия или связи доли с тайской деятельностью может изменить и основание налогообложения, и форму отчётности. Поэтому P.N.D.54 нельзя выбирать по одному признаку «получатель зарегистрирован за границей»; сначала нужно установить, подпадает ли конкретная компания под раздел 70.

Соглашение об избежании двойного налогообложения тоже не является кнопкой «снизить ставку». Нужно знать страну налогового резидентства, читать конкретную статью о дивидендах и, где договор этого требует, подтверждать статус фактического получателя дохода. Если договор лишь ограничивает тайский налог ставкой выше внутренних 10%, выгоды по ставке не возникает: действует более низкая внутренняя ставка. Если договор даёт более узкое право или специальный предел, его применимость должна быть подтверждена документами до того, как компания изменит расчёт удержания.

В расчёте полезно разделить три уровня, которые владельцы часто складывают в одну цифру: прибыль компании после её корпоративного налога, распределение части прибыли в обязательный резерв и налог, удерживаемый уже из дивиденда акционера. Налог компании не заменяет удержание с дивиденда, а резерв не является налогом получателя.

Допустим, бухгалтерия подтверждает 1 000 000 бат прибыли, которая может использоваться для распределения до очередного пополнения резерва. Резерв ещё не достиг требуемого уровня, поэтому компания относит 50 000 бат, то есть 5%, в резерв. После этого собрание или совет, в зависимости от вида выплаты, утверждает валовой дивиденд 800 000 бат. При 10-процентном удержании налог составит 80 000 бат, а акционеру уйдёт 720 000 бат; оставшаяся прибыль продолжит находиться в компании.

Такой пример заодно показывает, почему не стоит писать в протоколе только сумму «к получению». Корпоративное решение говорит о валовом дивиденде, налоговый расчёт объясняет разницу между валовой и чистой суммой, а банковский перевод должен совпасть с чистой выплатой. Если обязательный резерв уже достиг нужного уровня, механического вычета ещё 5% в каждом следующем примере не будет.

И ещё одна граница: дивиденд нельзя задним числом превращать в другое основание только потому, что перевод уже сделан. Займ директору, возврат вклада или капитала, зарплата и возмещение расходов имеют собственную юридическую и налоговую логику. Когда назначение платежа не совпадает с документами, риск появляется не из-за красивого названия операции в банковском поручении, а из-за того, что вся цепочка перестаёт сходиться.

Правила Банка Таиланда допускают перевод за рубеж дивидендов и прибыли в пределах подтверждённого обязательства. Для компании это означает простую вещь: банк должен видеть, откуда возникло право получателя на конкретную сумму. Само слово «дивиденд» в назначении платежа не заменяет корпоративные и налоговые документы.

Единого обязательного пакета для всех банков и всех сумм нет. В зависимости от операции банк может попросить решение о выплате, финансовую отчётность или другие данные, подтверждающие прибыль, сведения из реестра акционеров, расчёт валовой и чистой суммы, налоговую форму и квитанцию, а также данные счёта получателя. Если документы между собой называют разные суммы или разных получателей, дополнительная проверка вполне ожидаема.

В правилах валютного контроля есть заметный порог: при операции на сумму, эквивалентную 200 000 долларов США или выше, уполномоченный банк должен запросить подтверждающие документы, если он не провёл в отношении клиента предусмотренную правилами проверку бизнеса клиента. Этот порог не означает, что перевод на меньшую сумму автоматически проходит без документов. Банк всё равно может запросить их в рамках своей проверки клиента, источника и назначения платежа.

Поэтому банковскую часть лучше готовить от уже собранной корпоративной цепочки, а не наоборот. Если акционер хочет получить деньги сразу на зарубежный счёт, отдельный тайский личный счёт для самого факта выплаты не обязателен; значение имеет допустимость перевода и то, способен ли плательщик подтвердить основание операции.

Хороший архив дивиденда нужен не только тайской бухгалтерии. Через год или два вопрос может прийти от банка получателя, аудитора или налоговой в стране его резидентства, и тогда ценность имеет не один документ, а связная история выплаты. Из неё должно быть видно, почему у акционера возникло право на доход, сколько было объявлено, сколько удержано и сколько реально перечислено.

Корпоративная часть архива обычно включает решение или протокол о дивиденде, уведомление акционеру, актуальное подтверждение его доли в компании и финансовую основу распределения. Полезно хранить и расчёт обязательного резерва, особенно если на момент выплаты он ещё не достиг требуемого уровня. Для промежуточного дивиденда стоит оставить те управленческие или бухгалтерские данные, на которых совет основывал вывод о достаточной прибыли.

Налоговый слой зависит от получателя. В папке должны остаться расчёт валовой и чистой суммы, подтверждение удержанного налога, поданная форма и квитанция об уплате; для иностранной компании без деятельности в Таиланде это, в частности, комплект по ภ.ง.ด.54 / P.N.D.54. Для физического лица форма отчётности и последующая декларация иные, поэтому подменять их корпоративной формой нельзя.

К этому добавляется банковское подтверждение перевода с датой, суммой, валютой и получателем. Если компания применяла положение соглашения об избежании двойного налогообложения, вместе с выплатой разумно хранить документ о налоговом резидентстве и доказательства выполнения условий конкретного соглашения. Чем дальше акционер живёт от Таиланда, тем полезнее архив, который можно передать своему банку или налоговому консультанту без устных пояснений владельца компании.

Самая неудобная ошибка происходит ещё до налогового расчёта: владелец переводит себе деньги, а протокол оформляется позже. После этого документы начинают подгонять под уже совершённый платёж. Если дата, сумма или получатель в решении расходятся с банком, компания теряет именно ту последовательность, которая и доказывает, что это был дивиденд, а не неопределённое изъятие денег владельцем.

Вторая группа ошибок рождается из слишком поверхностного взгляда на отчётность. Прибыль текущего года не даёт права игнорировать накопленный убыток, а наличие прибыли не отменяет обязательный резерв. Обратная крайность тоже встречается: резерв уже достиг требуемого уровня, но в каждом расчёте автоматически продолжают вычитать 5%, потому что так было в старом файле-шаблоне.

Налог часто ошибочно считают от чистой суммы. Удержание считается от валового дивиденда, поэтому схема «хочу, чтобы акционер получил 900 000 бат, значит дивиденд 900 000 и сверху ещё налог» уже описывает другую экономику и требует отдельного расчёта. Если компания сама берёт налог получателя на себя, это нельзя прятать в округление: налоговый кодекс отдельно учитывает ситуацию, когда плательщик оплачивает налог за получателя.

Не менее опасна попытка переименовать платёж. Возврат капитала, займ, зарплата, возмещение расходов и дивиденд создают разные права и налоговые последствия. Банку особенно трудно объяснить операцию, когда в протоколе получателем значится один акционер, перевод уходит другому лицу, а назначение платежа содержит третье основание.

Наконец, соглашение об избежании двойного налогообложения нельзя применять по названию страны в паспорте или в свидетельстве о регистрации компании. Нужны налоговое резидентство и условия конкретной статьи; иногда имеет значение статус фактического получателя дохода или связь доли с деятельностью в Таиланде. Намного дешевле собрать эту цепочку до выплаты, чем позже доказывать банку и двум налоговым системам, почему несвязанные между собой документы на самом деле относятся к одной операции.