PPh 23 и PPh 26: удержания компании в Индонезии

С чего начать выбор между PPh 23 и PPh 26

В реестре платежей небольшой PT PMA две похожие строки: местная компания выставила счёт за сопровождение сайта, а зарубежный подрядчик — за разработку. Если бухгалтер просто поставит рядом с каждой строкой процент налога, можно ошибиться ещё до расчёта. Для удержания налога у источника имеет значение, кому принадлежит доход и за что именно платит компания.

PPh — индонезийский налог на доход. По статье 23 (PPh 23) плательщик в установленных случаях удерживает часть дохода местного получателя; статья 26 (PPh 26) касается определённых доходов нерезидентов. Это обязанность компании как плательщика, отличная от расчёта её собственного налога на прибыль. Тот факт, что расход признаётся в учёте PT PMA, сам по себе не отвечает на вопрос об удержании.

Сначала выясняется налоговый статус получателя, затем содержание договора и вид дохода. Только после этого появляется основание выбрать статью, налоговую базу и ставку, изучить исключения и документы для возможной льготы. Если в платёжном поручении ещё неясно, кому фактически причитаются деньги, сумму к переводу утверждать рано.

Кому платит PT PMA: компании, физлицу или нерезиденту

Представим месячный реестр компании на Бали. В нём есть оплата консультаций индонезийскому PT, вознаграждение независимому специалисту — налоговому резиденту Индонезии и счёт от иностранной компании за дистанционную работу. В бухгалтерии всё может проходить как «консультационные услуги», хотя налоговый путь у трёх выплат различается.

По первому счёту возникает вопрос о PPh 23: определённые виды услуг местных организаций подпадают под удержание. Второй счёт нельзя автоматически провести по той же статье. Доход резидента-физлица от личных услуг может попадать под PPh 21, причём условия удержания зависят от статуса исполнителя и характера работы. Если человек не является налоговым резидентом Индонезии, возможна уже другая квалификация, включая PPh 26.

Третий платёж требует выяснить, кто юридически получает доход. Подписант договора, владелец банковского счёта и лицо, которому принадлежит право на вознаграждение, не всегда совпадают. В индонезийских документах встречаются обозначения WPDN — местный налогоплательщик и WPLN — иностранный налогоплательщик. Национальность директора, валюта счёта и зарубежный банк сами по себе не устанавливают налоговое резидентство поставщика.

Есть и менее очевидная развилка: постоянное представительство иностранного бизнеса в Индонезии, обозначаемое BUT (bentuk usaha tetap). Для целей отдельных правил его нельзя без разбора приравнять к компании, работающей только из-за границы; PPh 23 прямо охватывает установленные выплаты постоянным представительствам. Если контрагент утверждает, что работает через местное подразделение, нужно понимать, какая структура заключила договор и кому относится доход. Иначе неверная категория может оказаться в учёте на весь год.

PPh 23: какие услуги, проценты и роялти могут требовать удержания

У PPh 23 нет одной ставки на всё, что в счёте названо услугой. Согласно разъяснениям Главного налогового управления Индонезии (DJP), для определённых услуг, включая управление, технические и консультационные работы, базовый ориентир — 2% от установленной валовой суммы. Но сначала нужно установить, что услуга действительно относится к облагаемой категории, а получатель подпадает под эту статью.

Аналогичная ставка 2% может применяться к аренде оборудования и другому доходу от использования имущества, если платёж не относится к отдельному режиму. Например, аренда съёмочной техники у индонезийской фирмы и аренда помещения под офис — разные операции. Земля и здания обычно требуют анализа окончательного удержания по PPh 4(2), а не механического применения PPh 23. Определённые строительные работы также могут облагаться по специальным правилам.

Проценты и роялти — другая группа. Для подпадающих выплат местному получателю DJP приводит ставку 15% от установленной валовой суммы. При выплате процентов важно отличать обычный коммерческий заём от случаев с исключениями, в том числе предусмотренными для некоторых финансовых организаций. Роялти за право использовать знак или произведение нельзя без изучения условий подменять оплатой технического обслуживания. Договор и объём переданных прав здесь информативнее короткой строки в счёте.

На ставку влияет и налоговый профиль получателя. В официальном обзоре PPh 23 указано повышение удержания при отсутствии необходимого налогового номера NPWP; поэтому запись поставщика в учётной системе не заменяет проверки его действующего налогового идентификатора. Наличие свидетельства об освобождении или специального режима также может изменить расчёт. Смешанная поставка, где указаны отдельно труд, оборудование и права, требует раздельной классификации только там, где это подтверждают реальные условия сделки.

Наконец, с дивидендами нельзя пользоваться устаревшей формулой «15% всегда». Освобождения и правила для различных получателей менялись; для такой выплаты нужно отдельно установить объект налога и действующую льготу. Статья об удержаниях с услуг не подменяет полноценный разбор дивидендов, однако исключение существенно: слишком широкое применение PPh 23 может быть столь же неприятно для отношений с поставщиком, как и пропущенный налог.

PPh 26: выплаты иностранным подрядчикам и правообладателям

Зарубежный договор может создавать обязательство по PPh 26 даже тогда, когда поставщик не имеет офиса на Бали. Индонезийская компания оплачивает, например, анализ рекламной кампании иностранному агентству, проценты зарубежному кредитору или право использовать программное обеспечение и товарный знак. Каждый вид дохода может подпадать под отдельные положения закона и налогового соглашения.

Для предусмотренных законом доходов нерезидентов общая внутренняя ставка PPh 26 составляет 20% от валовой суммы. Это отправная точка, а не ставка для любого перевода за границу. Перечень включает, в частности, определённые услуги, проценты и роялти. В каждом случае имеют значение источник дохода, действительный получатель, условия договора и возможные исключения. Если получатель имеет постоянное представительство в Индонезии, нужно заново определить, куда относится доход.

С услугами легко ошибиться в обе стороны. Сам факт, что специалист находится за рубежом и выполняет работу удалённо, не доказывает освобождения от индонезийского удержания. Но и платеж иностранному агентству не следует автоматически считать облагаемым по ставке 20%: применимое соглашение об избежании двойного налогообложения может по-своему распределять право облагать предпринимательскую прибыль, а наличие постоянного представительства и место деятельности могут стать определяющими. За одинаковым словом «консалтинг» в двух договорах иногда стоят разные факты.

С программным обеспечением проверка ещё тоньше. Один контракт предоставляет доступ к готовому облачному сервису, другой — лицензию на использование интеллектуальных прав, третий объединяет программный продукт, доработку и поддержку. Называть всё это роялти или, напротив, считать любые облачные подписки услугой без налога нельзя. Права на копирование, распространение, изменение и коммерческое использование продукта способны изменить квалификацию; для спорного договора лучше получить налоговое заключение до перечисления денег.

Роль плательщика тоже нельзя потерять из виду. Удержание, когда оно требуется, выполняет индонезийская компания, а затем отражает его в документах и отчётности. Получатель за рубежом может ожидать всю сумму по счёту, но соглашение о цене не отменяет обязанность налогового агента. Неясность между суммой до удержания и чистой выплатой обычно превращается в коммерческий спор уже после банковского перевода.

PPh 26 и налоговое соглашение: Form DGT, резидентство и льготы

Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения между Индонезией и страной контрагента ещё не даёт права поставить нулевое удержание. Такое соглашение, по-индонезийски P3B, состоит из отдельных правил для разных видов дохода. Проценты, роялти и предпринимательская прибыль могут регулироваться разными статьями. Результат зависит от резидентства получателя, фактической природы дохода и предусмотренных самим соглашением условий.

Форма DGT (Form DGT) подтверждает налоговое резидентство иностранного получателя для применения соглашения. Её нельзя считать универсальным пропуском к льготной ставке. Где это требуется, нужно установить фактического получателя дохода, то есть лицо, которое действительно распоряжается им в собственных интересах, и проверить ограничения против злоупотребления соглашением. Если деньги проходят через промежуточную компанию, одна справка не объясняет экономическую роль этой компании.

С 31 декабря 2025 года действует постановление Министерства финансов Индонезии PMK 112/2025, регулирующее применение налоговых соглашений и обновлённую форму DGT. В официальном сообщении DJP от 9 января 2026 года отдельно сказано, что документы, выданные по прежним правилам PER-25/PJ/2018 до вступления нового акта, сохраняют силу на указанный в них период. Это переходное правило не превращает любой старый бланк в действительный: дата оформления, период и заполнение имеют значение.

Для загрузки данных DGT и подтверждающих документов DJP указывает раздел LA.03-03 в системе Coretax — электронной налоговой системе Индонезии. В досье платежа нужен не только бланк, но и подтверждение его надлежащего представления. Если на дату выплаты формы ещё нет либо не доказано право на соглашение, пониженную ставку нельзя предполагать. Исправить удержание после перевода может оказаться сложнее, чем заранее согласовать документы с поставщиком.

Универсальную таблицу «страна — ставка» здесь было бы опасно приводить. Одна страна не означает одинакового режима для процентов, лицензии и услуг. Для значительного зарубежного платежа налоговый консультант должен проверить именно действующий договор, статус получателя и актуальную редакцию соглашения, а не цифру из сводного обзора.

Как рассчитать удержание и согласовать сумму к выплате

Ставку можно выбрать верно и всё равно перечислить неправильную сумму. Расчёт начинается с налоговой базы: что именно составляет доход получателя по конкретному договору, какие компоненты включаются в валовую сумму и как оформлен косвенный налог PPN. Полная сумма счёта не всегда равна базе удержания. Например, строка с PPN должна рассматриваться по действующим правилам для выбранного вида дохода, а не просто автоматически прибавляться или исключаться.

Для условной базы X формула выглядит так: удержание = X × применимая ставка. Если по договору X — сумма до удержания, при отсутствии других корректировок поставщику предназначена разница между X и рассчитанным налогом. Это арифметическая иллюстрация, не готовая инструкция для любого счёта: налоговая база, исключения и момент возникновения обязанности должны быть установлены прежде, чем можно подставить число.

Другая ситуация — обещание поставщику определённой чистой суммы после налогов. Тогда механическое вычитание из цены договора может нарушить согласованные условия. Вопрос о том, увеличивает ли плательщик сумму обязательства, чтобы получатель сохранил обещанный доход, решается по тексту договора и соответствующим налоговым нормам. Единой формулы увеличения договорной суммы для всех видов выплат и соглашений здесь нет.

При оплате в иностранной валюте добавляется курс для налоговых целей и дата пересчёта. Коммерческий курс банка и курс, предписанный для исчисления индонезийского налога, могут различаться. Имеет значение также момент удержания: для PPh 23 закон связывает его, в частности, с оплатой, предоставлением дохода к выплате или наступлением срока платежа. Поэтому нельзя автоматически относить весь налог к месяцу фактического банковского перевода, не изучив договор и первичные документы.

Как провести PPh 23/26 через e-Bupot и SPT Masa Unifikasi

Удержание не заканчивается тем, что бухгалтер уменьшил банковский перевод. Компания должна подтвердить, по какой категории дохода удержан налог, отразить его в электронной системе, перечислить бюджету и согласовать месячную декларацию с реестром платежей. Ошибка в одном налоговом номере или периоде способна оставить правильную по сумме операцию с неверным подтверждением.

В Coretax электронное подтверждение удержания называется e-Bupot (электронный документ о вычтенном налоге). Оно связано с месячной объединённой декларацией по удерживаемым налогам — SPT Masa PPh Unifikasi. Для каждого платежа важны данные получателя, его налоговый статус и идентификатор, код дохода, валовая база, ставка, сумма удержания и соответствующий период. Для иностранного получателя с льготой дополнительно сохраняются документы по соглашению и подтверждение представления DGT.

Далее появляются документы об уплате налога: платёжный код, подтверждение погашения и сведения в декларации. Налоговая запись должна сходиться с договором, счетом и банковским движением. Простой пример: поставщик получил сумму после удержания, а в e-Bupot ошибочно попала вся сумма счета как выплаченная «на руки». Пока нет сверки, расхождение может остаться незамеченным и у самого контрагента.

По общей памятке DJP для Coretax, действовавшей на дату проверки 9 ноября 2026 года, налог PPh обычно перечисляют не позднее 15-го числа следующего месяца, а месячную отчётность подают не позднее 20-го. Основа — PMK 81/2024 с последующими изменениями, в том числе PMK 1/2026; для отдельных обязательств возможны особые сроки и переносы. На старых тематических страницах DJP всё ещё встречается «10-е число», поэтому переносить его в календарь из старой инструкции без сверки актуальных норм нельзя.

В архиве должны быть связаны договор, расчёт, e-Bupot и подтверждение уплаты. Это особенно полезно, если один поставщик в разные месяцы оказывает разные услуги или меняет реквизиты.

Ошибки при удержании PPh 23 и PPh 26: где компания теряет деньги

Четыре ошибки обходятся компании дороже самого времени на проверку счёта. Первая — определять резидентство по валюте: местное юридическое лицо может выставлять счёт в долларах, а иностранный контрагент — получать деньги на счёт в Индонезии. Если бухгалтер использует реквизиты вместо статуса получателя, ошибочным становится сам выбор между PPh 23 и PPh 26.

Вторая — применять льготу только потому, что со страной поставщика есть налоговое соглашение. Не совпасть может статья дохода, форма DGT, период её действия или условия получения льготы. Третья — считать надпись «software» достаточной классификацией. Когда лицензия на права, доступ к облачной системе и услуги поддержки включены в одну цену, неверно выбранный вид дохода может изменить удержание и текст отчётности.

Четвёртая ошибка обнаруживается поздно: зарубежному поставщику перечислили всю сумму, хотя стороны не договорились, что именно означает цена после налога. Затем плательщик вынужден искать деньги на удержание, пересогласовывать расчёты или исправлять документы. В такой ситуации платёж нужно останавливать ещё на этапе согласования договора — это задача ответственного за финансы, а не только внешнего бухгалтера, который увидел платёж после исполнения.

Для обычной повторяющейся услуги достаточно устойчивой процедуры классификации и подтверждений. Для смешанных лицензий, международных роялти, выплат связанным компаниям и спорного постоянного представительства разумно привлекать независимого налогового специалиста до оплаты. Владельцу PT PMA полезно ежемесячно задать два вопроса: какие платежи прошли с льготой и чем она подтверждена? По каким зарубежным счетам налоговая квалификация осталась открытой на момент утверждения перевода? Именно эти ответы показывают слабые места контроля.

Читайте дальше